20世紀(jì)80年代后半期開(kāi)始，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和競(jìng)爭(zhēng)劇烈程度的加深，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)不但是投資者和債權(quán)人所關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、社會(huì)公眾、雇員等都關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。各界愈來(lái)愈認(rèn)識(shí)到以企業(yè)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)存在一定的局限性，這種建立在傳統(tǒng)的成本管理的系統(tǒng)上的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，不能完整全面反映保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的要求，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不利于企業(yè)的未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展和核心能力的形成與保持。因此，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)注重把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，注重創(chuàng)新業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)以形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以支持企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
從此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)開(kāi)始與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系開(kāi)始以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，注重企業(yè)戰(zhàn)略的全局性和整體性，試圖對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的各種矛盾沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)和平衡，追求對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的培養(yǎng)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這一時(shí)期的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系開(kāi)始把非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)正式結(jié)合在一起，形成了綜合性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，如業(yè)績(jī)金字塔模式，霍爾的四尺度模式，績(jī)效棱柱等，而其中最有影響力的是平衡計(jì)分卡。
一、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用
1.非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)具有預(yù)測(cè)作用 非財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素或關(guān)鍵成功因素(KSF)。例如許多研究認(rèn)為客戶滿意度是企業(yè)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)要素，實(shí)證研究顯示了它們之間的正相關(guān)系，運(yùn)用非財(cái)務(wù)指標(biāo)加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況的預(yù)測(cè)，從而避免單純使用財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的“短視”。
2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)包含了更多的經(jīng)營(yíng)決策信息 許多研究者發(fā)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理(TQM)、精益生產(chǎn)(JIT)、柔性生產(chǎn)系統(tǒng)和次品率、供貨的及時(shí)性、設(shè)備的利用率之間存在聯(lián)系(Daniel&Reitsperger，1991;Banker，1993;Perera，1997)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)能給管理層提供更多市場(chǎng)、客戶滿意度、產(chǎn)品品質(zhì)、內(nèi)部運(yùn)作效率等方面的信息，使他們能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，便于及時(shí)地做出調(diào)整對(duì)策。
3.非財(cái)務(wù)指標(biāo)的引入可以解決單純財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的片面性問(wèn)題 從外部環(huán)境和非財(cái)務(wù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正和補(bǔ)充，更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期效益。
4.以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為評(píng)價(jià)依據(jù)，激勵(lì)管理層更能反映他們的實(shí)際貢獻(xiàn)Holmstrom(1979)研究表明，當(dāng)業(yè)績(jī)指標(biāo)能夠提供有關(guān)代理人努力程度方面的額外信息時(shí)，把該業(yè)績(jī)指標(biāo)包含在激勵(lì)合約之中更能提高對(duì)代理人努力程度估計(jì)的準(zhǔn)確性，提高激勵(lì)合約的有效性，能有效地引導(dǎo)經(jīng)理人努力的方向，使經(jīng)理人目標(biāo)和股東的目標(biāo)趨于一致。
二、非財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)考慮的因素
在設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)時(shí)，企業(yè)必須把3個(gè)方面的因素考慮在內(nèi)，即經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、行業(yè)特性和企業(yè)生命周期。
(一)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略
非財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)勢(shì)在于它能夠強(qiáng)調(diào)為獲得長(zhǎng)期成功而應(yīng)當(dāng)采取的必要措施，因此非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須從企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的要求。首先在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下，企業(yè)通過(guò)獲取比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相對(duì)較低的成本，吸引客戶使公司價(jià)值得到提升。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種使用最為普遍的戰(zhàn)略，它的理論基礎(chǔ)為經(jīng)驗(yàn)曲線理論，即當(dāng)總產(chǎn)量增加時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的制造成本會(huì)以某一固定的、可以預(yù)計(jì)的方式下降。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略目的在于取得相對(duì)低成本，而不是絕對(duì)可能低成本，企業(yè)管理者必須認(rèn)真考慮客戶認(rèn)為是至關(guān)重要的特色和服務(wù)，產(chǎn)品如果過(guò)于追求低成本而喪失了特色，實(shí)際上就會(huì)削弱而不是加強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的核心能力是有要求的：或是在原材料供應(yīng)方面具有優(yōu)勢(shì)，或是具備強(qiáng)大的生產(chǎn)能力，或是具有高效率的管理系統(tǒng)等等，而上述能力的培養(yǎng)與形成構(gòu)成了組織的關(guān)鍵成功因素。所以當(dāng)企業(yè)采用低成本策略時(shí)，非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)一般側(cè)重于成本控制、內(nèi)部制造效率、質(zhì)量及交貨效率等。
其次展開(kāi)差別化戰(zhàn)略，即企業(yè)提供具有獨(dú)特性的產(chǎn)品或產(chǎn)品外延，從而增加消費(fèi)者價(jià)值，使消費(fèi)者對(duì)品牌的喜好高于對(duì)價(jià)格的敏感。通常當(dāng)企業(yè)剛轉(zhuǎn)向差別化戰(zhàn)略時(shí)，注意力集中在制造彈性上，此時(shí)生產(chǎn)過(guò)程強(qiáng)調(diào)不同職能部門(mén)間的協(xié)作關(guān)系;而在高度實(shí)施差別化戰(zhàn)略階段，對(duì)核心能力的要求是：獨(dú)特產(chǎn)品的強(qiáng)大研發(fā)能力;在質(zhì)量上或技術(shù)上領(lǐng)先的公司聲譽(yù);強(qiáng)大的營(yíng)銷(xiāo)能力等。這時(shí)企業(yè)的重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)客戶導(dǎo)向的價(jià)值創(chuàng)造，通過(guò)與客戶的親密接觸研究分析他們的需求和偏好，通過(guò)提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)滿足客戶的特殊需求。因此，非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)從相關(guān)的衡量生產(chǎn)效率的指標(biāo)轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)功能交叉、協(xié)作、改良等其他與客戶需要相關(guān)的領(lǐng)域，消費(fèi)者滿意度、質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、新產(chǎn)品上市時(shí)間、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率、人才資源標(biāo)準(zhǔn)等指標(biāo)被列入指標(biāo)體系。
(二)行業(yè)特性
行業(yè)特性對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理方式和要求有著重要的影響，進(jìn)而影響著企業(yè)管理層對(duì)不同類(lèi)型管理信息的需求。比如說(shuō)對(duì)公用事業(yè)類(lèi)、受政府管制較多的企業(yè)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)比財(cái)務(wù)指標(biāo)往往能更精確地反映企業(yè)的實(shí)際狀況，此類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)可能受到國(guó)家政策的限制以至于出現(xiàn)政策性虧損，單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不能夠客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和狀況的。在管理實(shí)踐中，上述企業(yè)使用了諸如顧客滿意度、安全性、雇員滿意度和保持度、服務(wù)可靠性等指標(biāo)來(lái)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷。行業(yè)周期性很強(qiáng)的企業(yè)也可選擇運(yùn)用一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)消除傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)計(jì)量方法所可能引起的誤導(dǎo)，此類(lèi)企業(yè)受行業(yè)周期性影響，經(jīng)常會(huì)面臨產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅度波動(dòng)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不可避免地受到重大影響，僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)很難對(duì)這些公司經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行真實(shí)的反映。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是與企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)表現(xiàn)有關(guān)的因素，它們不大可能像財(cái)務(wù)指標(biāo)那樣受到非控制變量的重大影響，在這些企業(yè)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)中可考慮市場(chǎng)份額、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量等方面因素。